（一） 最新發(fā)布《企業(yè)會計準則第12號：租賃》解析與實務操作
1.修改債務重組定義。
原準則以“債務人發(fā)生財務困難”、債權(quán)人“作出讓步”為標準。
新準則修改了債務重組的定義。
債務重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務人協(xié)定或法院裁定，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易。
2. 新債務重組主要包括以下三種方式及其組合。
（1）債務人以資產(chǎn)清償債務。
償債資產(chǎn)三種具體情況解析
（2）債務人將債務轉(zhuǎn)為權(quán)益工具。
（3）除上述兩種方式外修改其他債務條件。
3. 修改后的債務重組準則涉及到的債權(quán)和債務解析。
（1）債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，不區(qū)分債務重組損益和資產(chǎn)處置損益；
（2）將所清償債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：“其他收益—債務重組收益”。
4. 債務人債務重組利得的列報。
5. 債務人的會計處理。
（1）債務人以金融資產(chǎn)清償債務。
（2）債務人以非金融資產(chǎn)清償債務。
案例1：甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價1130萬元，甲公司發(fā)生財務困難，無法按合同約定償還債務，雙方協(xié)商進行債務重組。乙公司同意甲公司用其生產(chǎn)的商品抵債，抵債商品市價（不含稅）為900萬元，賬面成本700萬元，未計提存貨跌價準備。債務人甲公司賬務處理及其稅會差異調(diào)整？
問題討論：本案例“其他收益一債務重組收益”科目其中可以適用債務重組特殊性稅務處理的金額應是多少？
納稅調(diào)整方式如下：（第一年納稅調(diào)整，學員自行填以后四年每年）
填寫A105100 企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表。
案例2：甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價1130萬元，甲公司因發(fā)生財務困難，無法按合同約定償還債務，雙方協(xié)商進行債務重組。乙公司同意甲公司用其債權(quán)抵償欠款，該債權(quán)是甲公司向乙公司銷售自產(chǎn)產(chǎn)品形成，產(chǎn)品成本700萬元，收入900萬元，含稅應收債權(quán)1017萬元。債務人甲公司賬務處理？
分析比較這兩個案例的損益相關(guān)結(jié)果。
問題討論：案例2用存貨形成的債權(quán)進行債務重組，是否會被認定其實質(zhì)為用存貨進行債務重組？
(二)最新發(fā)布《企業(yè)會計準則第21號：租賃》解析與實務操作
1. 新準則完善了租賃定義，增加了租賃識別。
租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同。如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項或多項已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租賃。
常見租賃合同識別。
2. 短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃解析。
3. 取消承租人經(jīng)營租賃和融資租賃的分類，對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃以外的其他所有租賃均確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，并分別計提折舊和利息費用。
（1）使用權(quán)資產(chǎn)核算的是承租人取得并持有的使用權(quán)資產(chǎn)的原價。新準則下，使用權(quán)資產(chǎn)雖納入表內(nèi)，但是使用權(quán)資產(chǎn)并不等同于租賃資產(chǎn)本身。
（2）在承租人編制的資產(chǎn)負債表中，使用權(quán)資產(chǎn)需單獨列示。
（3）承租人租賃業(yè)務的賬務處理詳解。
4. 使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債的計算。
（1）使用權(quán)資產(chǎn)如何計算？
（2）租賃負債如何計算？
案例1：未付租金的計算與處理。
案例2：主體（賣方兼承租人）以現(xiàn)金100萬元的價格向另一主體（買方兼出租人）出售一棟建筑物。賣方兼承租人與買方兼出租人將交易作為售后租回交易進行會計處理。
 

管理學博士
北京交通大學教授
博士生指導教師
中國注冊會計師
高級審計師

能力證書：
1993年獲得中國注冊會計師證書，同年加入中國注冊會計師協(xié)會。
會計師事務所高級合伙人、簽字注冊會計師。

1996年赴英國研修，獲ACCA（英國特許公認會計師）證書。
2000年獲得高級審計師證書，同年加入中國內(nèi)部審計協(xié)會。

兼職情況：
中國注冊會計師協(xié)會會員。中國會計學會會員、中國管理會計學會常務理事。
財政部企業(yè)會計準則委員會咨詢專家。
中國管理科學研究院研究員、專家委員會專家。
清華大學長三角研究院客座教授、高級培訓師。
國家發(fā)改委培訓中心客座教授、高級培訓師。
國資委職業(yè)經(jīng)理人研究中心客座教授、高級培訓師。
信達投資公司、四川倍磊管理咨詢公司、北京鵬翔管理咨詢公司首席財務顧問。
英國《投資人》雜志自由撰稿人。

1996年至今，為160多家上市公司、中央企業(yè)做財務管理、會計、稅收方面的培訓、財務預測與規(guī)劃、內(nèi)部控制與風險管理設計以及其他管理咨詢。

 

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